Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra -

na interpelację nr 8904

w sprawie opodatkowania kontraktów menedżerskich

   Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na wystąpienie Pana Wicemarszałka Sejmu Donalda Tuska z dnia 14.12.2004 r., przy którym została załączona interpelacja Pana Posła Jerzego Feliksa Budnika z dnia 06.12.2004 r. w sprawie opodatkowania kontraktów menedżerskich, uprzejmie wyjaśniam.

   Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w art. 10 w ust. 1 wyróżnia wśród źródeł przychodów: działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy) oraz pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy).

   Pozarolniczą działalnością gospodarczą, w myśl art. 5a pkt 6 powołanej ustawy, jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt. 1, 2 i 4-9. Z powyższego jednoznacznie wynika, że przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2) nie są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

   W myśl art. 13 pkt 9 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2004 r., nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Oznacza to, że przychody uzyskane z tych tytułów stanowią zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

   Wyjątek, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy, oznacza tylko tyle, że przychody podatnika, który na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze powołany został np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej, są przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 ustawy. Powołanie bowiem podatnika np. do składu zarządu, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która powoduje zmianę kwalifikacji źródła przychodu.

   Dochody podatnika osiągającego przychody z osobiście wykonywanej działalności określone w art. 13 pkt 9, jak również pkt 7 ustawy podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy. Wyodrębnienie dla celów podatku dochodowego działalności wykonywanej osobiście, jako odrębnego od pozarolniczej działalności gospodarczej źródła przychodów, znajduje uzasadnienie również w postanowieniach art. 41 ust. 1 ustawy, zgodnie z którymi podmioty dokonujące wypłaty należności z tytułów określonych w art. 13 pkt 7 i 9 ustawy są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.

   W świetle powołanych powyżej przepisów zauważyć należy, że stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w powołanej kwestii jest prawidłowe i zgodne z obowiązującymi przepisami prawa. Jednocześnie uprzejmie informuję Pana Posła, że w sprawie opodatkowania przychodów uzyskanych na podstawie kontraktów menedżerskich Minister Finansów wydał w dniu 16.01.2003 r. wiążącą interpretację Nr PB2/MK-033-038-177/03, wskazując, że dochody osób wykonujących działalność na zasadach określonych w art. 13 pkt 9 ustawy podlegają opodatkowaniu wyłącznie na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej i nie mogą być traktowane jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Stanowisko to nadal pozostaje aktualne.

   Końcowo pragnę zauważyć, że pismem z dnia 10.12.2004 r. Nr PB2/ZP-0606-0575-2279/04 Minister Finansów udzielił odpowiedzi w podobnej sprawie na bezpośrednie wystąpienie Pana Posła Jerzego Feliksa Budnika z dnia 27.11.2004 r.

   Z poważaniem

   Podsekretarz stanu

   Jarosław Neneman

   Warszawa, dnia 28 grudnia 2004 r.