Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra -

na interpelację nr 2683

w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych

   Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na interpelację posła na Sejm RP - Pana Pawła Poncyljusza, przesłaną przy piśmie Marszałka Sejmu z dnia 10 maja 2006 r., znak: SPS-023-2683/06, dotyczącą opodatkowania podatkiem od środków transportowych samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej równej 3,5 tony - uprzejmie informuję.

   Podatek od środków transportowych został unormowany w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.). Zgodnie z art. 8 pkt 1 cytowanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej od 3,5 tony i poniżej 12 ton. W powołanym przepisie został użyty wyraz ˝od˝ - co oznacza, iż opodatkowaniu podlegają pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej równej 3,5 tony.

   Powyższe znajduje potwierdzenie w wyroku z dnia 20 lipca 2004 r. sygn. akt FSK 154/04, w którym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie orzekł, że ˝przepis art. 8 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, stanowiący iż opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej od 3,5 tony i poniżej 12 ton, jest jasny, a domaganie się jego interpretacji oznacza żądanie wyjścia poza bezpośredni sens tekstu ustawy. Jeżeli dopuszczalna masa całkowita samochodu ciężarowego wynosi 3,5 tony - podlega on opodatkowaniu tym podatkiem˝.

   Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera definicji samochodu ciężarowego. Definicja samochodu ciężarowego została określona w ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 ze zm.). Stosownie do art. 2 pkt 42 tej ustawy, samochodem ciężarowym jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu ładunków; określenie to obejmuje również samochód ciężarowo-osobowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu ładunków i osób w liczbie od 4 do 9 łącznie z kierowcą.

   Należy zauważyć, że organ podatkowy nie określa rodzaju pojazdu (np.: uznając dany pojazd za samochód osobowy lub ciężarowy), ani dopuszczalnej masy całkowitej samochodu ciężarowego. Zaliczenie pojazdu do odpowiedniego rodzaju pojazdów (np.: ciężarowych lub osobowych) następuje na podstawie przepisów wykonawczych do ustawy - Prawo o ruchu drogowym. Dane dotyczące rodzaju pojazdu oraz m. in. jego dopuszczalnej masy całkowitej wynikają z dowodu rejestracyjnego. Dowód rejestracyjny wydaje właściwy organ rejestrujący pojazdy m.in. na podstawie świadectwa homologacji - zgodnie z przepisami powołanej ustawy - Prawo o ruchu drogowym oraz przepisami wykonawczymi. Jeżeli organ rejestrujący zaklasyfikuje dany pojazd do samochodów ciężarowych, to przy określaniu stawki podatku od środków transportowych organ podatkowy uwzględnia dane techniczne pojazdu wynikające z dowodu rejestracyjnego.

   Odnośnie właścicieli pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej (dmc) mniejszej niż 3,5 tony, nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, że wykorzystują oni lukę w prawie i nie płacą podatku od środków transportowych. Przedmiot opodatkowania został wymieniony m.in. w art. 8 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Pojazd, który został wskazany w ww. artykule podlega opodatkowaniu, jeżeli jest samochodem ciężarowym i jego dmc wynosi 3,5 tony lub więcej. Jeżeli natomiast dmc pojazdu jest mniejsza niż 3,5 tony, pojazd taki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych, nawet wówczas jeżeli został zaklasyfikowany jako samochód ciężarowy. Nie oznacza to jednak, że istnieje luka w prawie. Wolą ustawodawcy było opodatkowanie samochodów ciężarowych o dmc równej 3,5 tony lub większej, a nie wszystkich samochodów homologowanych jako ciężarowe np.: o dmc 3490 kg lub Fiata Seicento (z tzw. kratką).

   Mając na uwadze treść art. 8 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz orzecznictwo dotyczące opodatkowania samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej 3,5 tony, nie jest konieczne dokonanie interpretacji przepisów prawa w tym zakresie. Należy również zauważyć, że wyjaśnienie dotyczące opodatkowania podatkiem od środków transportowych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej równej 3,5 tony zostało zamieszczone w Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów z 2002 r. Nr 6, który jest dostępny również na stronie internetowej Ministerstwa Finansów pod adresem: www.mf.gov.pl/ podatki/ Biuletyn Skarbowy.

   Jednocześnie informuję, że na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, rada gminy może wprowadzić zwolnienia przedmiotowe z podatku od środków transportowych. Zwolnienie takie może objąć samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej 3,5 tony. W ramach posiadanych uprawnień rada gminy, przy określaniu stawek m.in. dla samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej pojazdu 3,5 tony, może również różnicować wysokość stawek uwzględniając w szczególności wpływ środka transportowego na środowisko naturalne lub rok produkcji (art. 10 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych).

   Odnośnie postulatu ujednolicenia definicji samochodu ciężarowego, należy zauważyć, że w obecnym stanie prawnym zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji samochodu ciężarowego. Brak takiej definicji wynika z faktu, że w ustawach tych nie występuje pojęcie samochodu ciężarowego. W ustawach o podatku dochodowym zdefiniowany jest natomiast samochód osobowy, przez który rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kilogramów (art. 23 ust. 3a updof i art. 16 ust. 3a updop). Obecnie trwają prace nad zmianami przepisów o podatku dochodowym, nie jest jednak przewidywane zdefiniowanie pojęcia ˝samochód ciężarowy˝.

   Przyjęte przez Radę Ministrów w czerwcu br. projekty ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, a także ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują natomiast wprowadzenie nowej definicji samochodu osobowego, w sposób dostosowujący to pojęcie do rozwiązań przyjętych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, w projekcie ustawy o podatku od samochodów również przyjętym przez Radę Ministrów w czerwcu br., została wprowadzona definicja samochodu, na podstawie której opodatkowaniu podlegają jedynie samochody osobowe o dmc nieprzekraczającej 3,5 tony, a zatem a contrario z podatku samochodowego wyłączone zostały samochody ciężarowe, w tym o dmc równej 3,5 tony.

   W związku z faktem, że ustawy normujące podatki dochodowe, podatek od towarów i usług oraz podatek od samochodów posługują się jednakową systematyką pojazdów, zgodnie z którą dopuszczalna masa całkowita równa 3,5 tony dotyczy jedynie samochodów osobowych oraz z uwagi na zakres ujednolicenia zasad opodatkowania pojazdów ciężarowych i ich rejestracji oraz wydawania uprawnień do kierowania tymi pojazdami, wynikającymi z przepisów o ruchu drogowym, informuję, że obecnie w Ministerstwie Finansów trwają prace legislacyjne dotyczące wyłączenia z opodatkowania podatkiem od środków transportowych samochodów ciężarowych o dmc równej 3,5 tony. Wprowadzenie zmian będzie możliwe nie wcześniej, niż od 1 stycznia 2007 r. ze względu na uchwalone i realizowane w 2006 r. budżety gmin.

   Z poważaniem

   Podsekretarz stanu

   Jarosław Neneman

   Warszawa, dnia 29 czerwca 2006 r.